Risoluzione 17 del 17.02.00

MATERIA FISCALE: IRAP

OGGETTO Decreto legislativo 30 dicembre 1999, n. 506. Esenzione IRAP borse di studio universitarie.

TESTO
                         AL MINISTERO DELL'UNIVERSITA' E DELLA RICERCA        
                            SCIENTIFICA E TECNOLOGICA                         
                       ----------------------------                           
        Si fa   riferimento   alla   nota  sopra indicata con la quale codesto
Ministero ha  chiesto un parere in merito alla corretta applicazione dell'IRAP
relativamente alle borse di studio e assegni di ricerca.                      
        In particolare,   si   chiede   di  conoscere se la locuzione prevista
nell'art. 10-bis    del  decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, come da
ultimo modificato   dal  decreto legislativo 30 dicembre 1999, n. 506, secondo
cui "Sono   escluse dalla base imponibile le somme di cui all'art 47, comma 1,
lett. c),   del   medesimo   Testo unico esenti dall'imposta sul reddito delle
persone fisiche   attribuite   fino   al   31 dicembre 1999", debba intendersi
riferita solo   a  somme effettivamente erogate entro tale data ovvero anche a
somme relative    a    borse    di    studio    formalizzate entro tale data e
successivamente erogate ai beneficiari.                                       
        Al riguardo,   la   scrivente   ritiene  che il termine utilizzato dal
legislatore ("attribuite   fino  al") implichi l'applicazione del principio di
"competenza", per   cui   l'esclusione prevista ai fini IRAP riguarda anche le
somme di  cui all'art. 47, comma 1, lett. c) del Testo unico delle imposte sui
redditi approvato   con D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 la cui formalizzazione
sia stata  effettuata entro la data del 31 dicembre 1999, anche se l'effettiva
erogazione avvenga successivamente a tale data.                               
        L'esclusione dalla   base   imponibile   IRAP,  nei limiti delle somme
attribuite entro  la predetta data del 31 dicembre 1999, si estende anche agli
assegni di  ricerca di cui all'art. 51, comma 6, della legge 27 dicembre 1997,
n. 449.   Anche  tale emolumenti sono infatti riconducibili alla categoria dei
redditi assimilati   a quelli di lavoro dipendente come e' dato evincere anche
dalla circolare   n. 326/E del 1997 nella quale viene chiarito che nell'ambito
oggettivo dell'art.   47,   comma   1, lett. c) del TUIR rientrano le borse di
studio e   tutte   le   erogazioni  attribuite a favore di soggetti, anche non
studenti, per sostenere l'attivita' di studio e ricerca scientifica.