Risoluzione 35 del 28.03.01
MATERIA FISCALE: Informazione non disponibile
OGGETTO
Trattamento fiscale ai fini IVA delle prestazioni di somministrazione di
pasti a personale dipendente di societa' terze.
TESTO Con istanza diretta alla scrivente la societa' X Spa ha rappresentato quanto segue. Fatto La societa' X acquisisce da altre societa' (di seguito "societa' esterne") servizi di natura tecnico-specialistica, la cui esecuzione richiede frequentemente la presenza di personale dipendente delle societa' stesse presso le sedi operative della stessa societa' X. Poiche' l'ubicazione delle sedi della societa' X rende difficile per i dipendenti di tali societa' l'utilizzo dei servizi sostitutivi di mensa aziendale (buoni pasto), e' stato convenuto contrattualmente che gli stessi dipendenti possano accedere nei locali della mensa aziendale della societa' X ed usufruire del servizio di somministrazione di pasti, erogato da un'impresa incaricata della gestione di tale servizio (di seguito "gestore mensa"). Il gestore mensa fattura tutte le prestazioni effettuate alla societa' X, la quale, a sua volta, riaddebita alle societa' fornitrici i costi sostenuti per le somministrazioni erogate ai rispettivi dipendenti. Quesito L'istante chiede di conoscere le determinazioni della scrivente in merito: 1. all'aliquota IVA applicabile da parte del gestore mensa nelle fatture con cui addebita alla societa' X i corrispettivi per le somministrazioni di pasti rese ai dipendenti delle societa' fornitrici; 2. alla detraibilita' dell'IVA addebitata alla societa' X per le presentazioni di cui al punto precedente; 3. all'aliquota IVA applicabile dalla societa' X nelle fatture con cui adeebita alle societa' fornitrici il costo dei pasti somministrati ai rispettivi dipendenti. Interpretazione Le prestazioni di somministrazione di pasti ai dipendenti della societa' X, fatturate mensilmente dal gestore alla stessa Societa' X sulla base dei prezzi unitari pattuiti in contratto e computati in funzione dell'utenza giornaliera, sono assoggettabili all'aliquota ridotta del 4%, in virtu' di quanto contenuto nel punto n. 37) della Tabella A, Parte II, allegata al D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, che prevede l'applicazione della suddetta aliquota ridotta per le "somministrazioni di alimenti e bevande effettuate nelle mense aziendali ed interaziendali, nelle mense delle scuole di ogni ordine e grado, nonche' nelle mense per indigenti anche se le somministrazioni sono eseguite sulla base di contratti di appalto o di apposite convenzioni ". La norma appena citata consente l'applicazione dell'aliquota ridotta del 4% a tutte le prestazioni aventi ad oggetto somministrazioni fornite a personale dipendente nei locali indicati. Nel caso di specie, si ritiene - in conformita' con quanto precisato dall'Amministrazione Finanziaria nella Riunione degli Ispettori Compartimentali Tasse ed Imposte Indirette sugli Affari del 7 marzo 1989 - che persistano i requisiti di mensa aziendale anche se le somministrazioni dei pasti sono effettuate nei confronti di personale dipendente di imprese diverse da quella (societa' X) che in concreto ha approntato la mensa aziendale, purche' i lavoratori dipendenti di cui trattasi siano autorizzati ad accedere all'interno dei locali-mensa. In altri termini, deve ritenersi che il legislatore fiscale abbia voluto oggettivamente agevolare in senso ampio l'attivita' di somministrazione ai dipendenti, purche' realizzata nel locale "mensa aziendale"; per tale motivo, quindi, rientrano nel concetto di "somministrazioni... effettuate nelle mense aziendali ed interaziendali..." tutte le prestazioni aventi come fruitori i soggetti che sono lavoratori dipendenti di imprese terze, purche' sussistano tra i rispettivi datori di lavoro accordi contrattuali ovvero rapporti di altra natura che giustifichino la presenza di personale dipendente di aziende esterne all'interno della mensa dell'impresa titolare del contratto di somministrazione. Ne discende che l'aliquota ridotta del 4% puo' applicarsi anche alle somministrazioni erogate dal gestore mensa al personale delle societa' fornitrici, ancorche' siano fatturate direttamente alla societa' X. Resta da precisare la natura della prestazione che la societa' X rende alle societa' esterne, dal momento che queste ultime usufruiscono del servizio di mensa interna per i propri dipendenti. A tal fine si ricorda che la societa' X , in virtu' dell'accordo contrattuale stipulato, provvede, indirettamente e per il tramite del gestore mensa, a fornire alle societa' esterne il servizio di somministrazione dei pasti ai dipendenti, riaddebitando alle stesse gli "effettivi costi sostenuti". Al riguardo, giova evidenziare che i servizi acquisiti dalla societa' X per conto delle societa' esterne vengono ritrasferite a queste ultime senza l'aggiunta di un quid novi. Dunque, nel caso prospettato, cio' che assume rilevanza e' l'identita' oggettiva tra la natura dei servizi ricevuti dalla societa' X e quella dei servizi resi dalla medesima alle societa' esterne. Tra l'altro, per una fattispecie simile al caso in esame, con la risoluzione n. 6/E dell'11 febbraio 1998, e' stata confermata l'identita' del servizio trasferito rispetto a quello acquisito, e cio' in ossequio al principio dell'unicita' dell'oggetto del rapporto giuridico che si instaura tra le parti in virtu' di un rapporto riconducibile al mandato senza rappresentanza. Atteso, quindi, che il riaddebito in questione si riferisce esclusivamente alle somministrazioni dei pasti ai dipendenti delle societa' esterne, si ritiene che anche le somme che la societa' X fattura alle societa' esterne sono soggette all'aliquota del 4%. In merito alla detraibilita' dell'IVA corrisposta dalla societa' X a fronte delle somministrazioni fornite dal gestore mensa al personale delle societa' esterne, occorre precisare che l'art. 19-bis1, 1 comma, lett. e), del D.P.R. n. 633/72 consente la detrazione per l'imposta pagata sulle "...somministrazioni effettuate nei confronti dei datori di lavoro nei locali dell'impresa o in locali adibiti a mensa ... aziendale o interaziendale ...". Nel caso in esame, la fattispecie appena descritta si realizza perfettamente, dal momento che le prestazioni rese dal gestore mensa sono effettuate nei confronti di un datore di lavoro (societa' X) nei locali adibiti a mensa aziendale. Inoltre, per le considerazioni precedentemente evidenziate in merito alla coincidenza tra prestazioni ricevute e prestazioni erogate dalla societa' X, la citata norma dell'art. 19-bis1 del D.P.R. n. 633 del 1972 si rende applicabile anche con riferimento alle prestazioni rese dalla societa' X alle societa' esterne. Deve dunque concludersi affermando la detraibilita' tanto dell'imposta pagata dalla societa' X al gestore mensa per le somministrazioni rese sia ai propri dipendenti che ai dipendenti delle societa' esterne, quanto dell'imposta a carico delle societa' esterne per il riaddebito dei costi sostenuti da parte della societa' X.